黨的十八屆三中全會指出：“財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。”這意味著，在1994年實行分稅制之后的新一輪財稅改革大幕將啟……

資源稅將擴大范圍

就目前形勢看，從資源稅切入，從而推開我國新一輪基礎能源改革勢在必行。其改革方向，一是擴大征稅范圍，將煤炭、水資源等納入資源稅的征稅范圍，征收方式由從量征收改為從價征收，以進一步發(fā)揮稅收促進資源合理利用的作用。二是提高資源稅稅率。目前實行的5%資源稅稅率雖然較之以前有了實際稅負的較大提高，但離英國的12.5%、俄羅斯的16.5%、美國境內(nèi)外平均值的14.6%的稅率水平還是相差很遠，適當提高稅率還有空間。三是注重在“價稅財聯(lián)動”框架下處理好資源稅改革與相關(guān)領域配套改革攻堅克難的方案。

具體而言，在2010年，我國首先從新疆開始對原油天然氣的資源稅實施改“從量”為“從價”的新機制以后，到現(xiàn)在為止這個新機制已覆蓋全國，但是敢不敢下決心把新機制覆蓋到煤炭？這是一個很大的考驗。

推到煤炭，不是讓煤炭行業(yè)中的這些企業(yè)把稅負完全吸收的問題，而是在競爭環(huán)境里面，大部分稅負應從上游向中游、下游傳導下去的問題。不傳導，這項改革就失敗了。從流轉(zhuǎn)稅的運行機理上說，其稅負也必然傳導——最主要的影響將是從煤到電這個鏈條。我國鐵路通常情況下運的東西一半是煤，運出去的煤大部分是用于發(fā)電，進而形成社會再生產(chǎn)全產(chǎn)業(yè)鏈上主要的能源支撐因素。怎樣能夠盡可能地按照節(jié)能降耗的要求使用煤炭，資源稅改革給了很重要的契機。如果煤炭資源稅“從量”變“從價”，二三十年以前定的每噸兩塊多到三塊多錢這個到現(xiàn)在已經(jīng)無關(guān)痛癢的稅負，至少會變化為每噸幾十塊錢的稅負，噸煤稅負比原來要達到增加十幾倍的效果。

如果這個變化隨著改革產(chǎn)生出來，運行中間政府要掌握的是什么？比較簡單：在給所有企業(yè)產(chǎn)生壓力的同時，掌握總體的力度，使改革步驟上大多數(shù)受到影響的企業(yè)能夠經(jīng)過努力繼續(xù)生存，少數(shù)企業(yè)被淘汰出局，淘汰的就是不能適應新的壓力的“落后產(chǎn)能”“過剩產(chǎn)能”，就是使中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在這樣由經(jīng)濟杠桿“對事不對人”做出調(diào)節(jié)的條件下，按照“升級版”的方向、可持續(xù)的方向走，即按照減少排放、減少霧霾來源方向走。

因為煤炭資源稅負從產(chǎn)業(yè)上游向中游、下游的傳導，會促使大家千方百計開發(fā)有利于節(jié)能降耗的工藝、技術(shù)和產(chǎn)品，誰在這方面做得好，他就可以擴大市場份額做大做強，這種經(jīng)濟手段的利用是十分關(guān)鍵、無可回避的。政府“淘汰過剩落后產(chǎn)能”的手段中，“關(guān)停并轉(zhuǎn)”只適合為數(shù)不多的大企業(yè)，面對數(shù)以千萬計的中小微企業(yè)，政府沒有那個本事去甄別誰是過剩產(chǎn)能的代表，只能主要依靠市場公平競爭中的“優(yōu)勝劣汰”機制。但恰恰難點在此，煤炭行業(yè)首先反對。于是，問題歸結(jié)為我們能不能夠回到全局視野，從最高決策層的決心開始，跳出這些利益固化藩籬所造成的局部感受，從全局、長遠來打開新局面。稅改促進節(jié)能降耗與整個全局配套改革和整個國有經(jīng)濟以后怎樣更好地在支持現(xiàn)代化過程中發(fā)揮正面作用、消除它的弊病，密切聯(lián)系在一起。

消費稅或現(xiàn)亮點

“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”。這是三中全會進一步明確的消費稅改革方向。據(jù)此，完善消費稅制度應考慮：第一，進一步加大征稅范圍提升調(diào)節(jié)力度，對一些容易產(chǎn)生環(huán)境污染(如某些類別的電池)、大量消耗資源的產(chǎn)品(如大排量汽車)，以及部分奢侈型高端物品(如私人游艇、私人飛機)、部分高檔消費行為(如高爾夫球、高檔餐飲)等，納入消費稅征稅范圍或提升稅率，更好地發(fā)揮消費稅在促進節(jié)能減排、合理引導消費方面的作用。第二，完善計征方法，將部分應稅消費品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應為“營改增”后地方政府層面的收入增加來源。第三，調(diào)整消費稅稅率，對清潔能源和環(huán)境友好產(chǎn)品實行低稅率或免稅；進一步細化小汽車消費稅率，鼓勵發(fā)展節(jié)能環(huán)保型小排量汽車。

如果現(xiàn)在要運用消費稅經(jīng)濟杠桿來促進結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進節(jié)能降耗，它可用的空間應該是充足的，所以對環(huán)境資源造成明顯壓力的高污染相關(guān)的產(chǎn)品，增加稅負予以約束等等，經(jīng)濟的合理性是比較明顯的。希望通過這樣的調(diào)整配合總體推進節(jié)能降耗、可持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變方式這個進程。從這個角度觀察，我感覺有關(guān)管理部門主要是設計方案、解決可行性和可操作性的問題。但個人感覺，這并不是一個簡單的事情。現(xiàn)在可做的事情必須是緊密結(jié)合和呼應“營改增”全面推開以后，倒逼關(guān)系到整個財稅配套改革通盤考慮。

此外，現(xiàn)在大家都議論先富起來的階層有炫耀式的消費，私人飛機、私人游艇，這種特別突出炫耀性消費，我個人覺得會作為消費稅里面加以特定的稅負來施加調(diào)節(jié)的亮點。

環(huán)境稅不宜再拖

當前我國要真正實現(xiàn)節(jié)能減排目標，單靠行政干預是遠遠不夠的。借鑒西方國家進入全面“綠化”稅制新階段的經(jīng)驗，我國也應在貫徹現(xiàn)代化戰(zhàn)略過程中理順環(huán)境稅費制度，加快環(huán)境保護稅制度建設。在這一改革初期，可考慮對現(xiàn)行排污費實行“費改稅”。待時機成熟時，對排放物較全面實行環(huán)境保護稅。稅率設計可從低稅率起步，隨企業(yè)承受能力和環(huán)境治理成本等因素而適時調(diào)整、提高。

實際上，單獨開征的環(huán)境稅，是以對造成環(huán)境壓力的排放主體為對象，結(jié)合排量，把外部成本內(nèi)部化的特定調(diào)節(jié)機制。我認為這個改革在中國也勢在必行，最好在“十二五”期間提出基本的方案，不宜再拖。說了這么多，議論來議論去，一直很難下決心，但是到了確立“五位一體”科學發(fā)展觀、進一步到三中全會后全面改革的時候，我們大家應該一起努力深化理性討論，把這個改革的事情做得更積極一些，盡可能地加快設計形成方案打開新局面。

（作者系財政部財政科學研究所所長）