所謂合同能源管理，指由節(jié)能服務(wù)公司通過與生產(chǎn)企業(yè)簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為其提供包括能源審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目融資、設(shè)備采購、工程施工、設(shè)備安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)、節(jié)能量確認(rèn)和保證等一整套節(jié)能服務(wù)，并從用能公司進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中，收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運(yùn)作模式。

扶持政策吸引眼球

2010年4月，國家發(fā)改委、財(cái)政部、人民銀行、國家稅務(wù)總局等部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2010〕25號），積極推行以分享節(jié)能效益為基礎(chǔ)，建立市場化的合同能源管理節(jié)能服務(wù)機(jī)制。

在該文件提出的完善促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施中，最吸引眼球的是在加強(qiáng)稅收征管的前提下，對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)首次明確了多稅種的扶持政策。

2010年末，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕110號），規(guī)定：

●自2011年1月1日起，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

●節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

●對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

上述稅收優(yōu)惠政策在目前我國合同能源管理尚未得到足夠重視，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)還存在財(cái)稅扶持政策少、融資困難及規(guī)模偏小、發(fā)展不規(guī)范等突出問題的情況下出臺，無疑是重大利好。用足用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，將帶來節(jié)能服務(wù)企業(yè)、用能企業(yè)、國家多贏的局面。特別是節(jié)能服務(wù)企業(yè)，將會取得節(jié)能又節(jié)稅的良好效果。

稅收優(yōu)惠有“門檻”

當(dāng)然，要享受以上稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)必須符合一定條件。

●如要享受增值稅、營業(yè)稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，則實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)公司相關(guān)技術(shù)，應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同的格式和內(nèi)容，應(yīng)符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

●如要享受企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，那么在符合以上條件的同時(shí)，還須具備以下條件:（一）具有獨(dú)立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司。

（二）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目，符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委《關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號）中“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件。

（三）節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%。

（四）節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。

另外，節(jié)能服務(wù)公司要注意在與用能企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來過程中，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。如果在享受以上稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，還從事其他適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)租用農(nóng)民土地是否繳納營業(yè)稅？

問：本公司是一家礦山企業(yè)，因涉及礦山用地，需向山上周邊村民征用土地并簽訂土地租用協(xié)議。請問與村民簽訂土地租用合同，是否按租金繳納營業(yè)稅？如果需要，繳納義務(wù)方是農(nóng)民還是本公司？

答：《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1994]2號）第三條規(guī)定，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，農(nóng)民集體所有的土地出租用于農(nóng)業(yè)（含林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)的免征營業(yè)稅；用于其他的或劃分不清用途的，農(nóng)民應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。

經(jīng)營非農(nóng)用其他氯化銨產(chǎn)品能否免稅？

問：農(nóng)業(yè)氯化銨屬于化肥，是國家政策免稅產(chǎn)品，而經(jīng)營其他氯化銨（非農(nóng)用）也能免稅嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）第十三條規(guī)定，化肥是指經(jīng)化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料。化肥的范圍包括化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥、其他肥等。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]113號）第一條第二項(xiàng)規(guī)定，生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“復(fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）免征增值稅。

因此，屬于以上文件規(guī)定的化肥范圍的氯化銨免繳增值稅，不屬于化肥的其他氯化銨，不應(yīng)免繳增值稅。