基于透明有效的原則，成品油在消費環(huán)節(jié)征收“價外稅”是改革的方向。不過，如果要真正實現(xiàn)“價內”到“價外”的轉變，目前仍然有很多問題需要解決。

近日有消息稱，成品油消費稅將由日前的價內征收改為價外征收。發(fā)改委有關人士對此表示：“是否對成品油消費稅征收方式做出調整，目前尚不清楚，但近期不會出臺相關政策。”盡管如此，筆者認為，基于透明有效的原則，成品油在消費環(huán)節(jié)征收“價外稅”是改革的方向。

2009年年初，國家開始實行燃油稅費改革，在生產環(huán)節(jié)對成品油消費稅實行從量征收，稅金包含在價格之中，實行價內征收方式。

改革一年多來，新的燃油稅制度在促進資源合理利用等方面進展順利。但是，由于在繳納成品油消費稅的同時還存在增值稅、城建稅及教育附加費等各種稅費，價內征收的成品油消費稅造成了重復征稅和征收細節(jié)不透明的問題。

從國際上來看，對成品油消費稅在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)實行價外征收是國際大多數(shù)國家的通行做法，符合透明有效的原則。就我國來說，對成品油消費稅的征收實行的是從量定額征收，同國際上大多數(shù)國家的征收方式一致。該征稅方式本身是與油價的變化毫無關聯(lián)的，稅負高低只取決于用油量多少。既如此，油價本身和稅收就沒有綁在一起的必要，完全可以分開，將油價多少、稅多少，在發(fā)票上單列開來，做到油價是油價，稅費是稅費，明白清楚。

成品油消費稅如果真的由“價內”轉為“價外”，將對各利益方面帶來不同影響。

對于國家來說，燃油稅開征的目的就是為了鼓勵節(jié)約使用石油，價外稅的征收方式將油價和稅收分列開來，給石油消費者以感官上的直接感受。與價稅合一方式相比，價外稅更有利于提高石油利用效率，與國家節(jié)能減排的宏觀目標一致。

對于石油公司來說，最明顯的一點就是避免了因將成品油消費稅作為增值稅、城建稅和教育附加費等稅基而造成的企業(yè)重復納稅問題，企業(yè)的稅收負擔可以減輕不少。此外，價外征收方式可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，有利于企業(yè)的資金周轉，因為價內征收和征收環(huán)節(jié)提前而造成的公司資金占用、稅款轉嫁困難、流通環(huán)節(jié)造成的油品自然揮發(fā)損失等問題都可以得到解決。這也是中石化大力支持成品油消費稅“價內”向“價外”轉變的原因。

對于普通消費者來說，最直接的得益與石油公司相同，可以因為出廠價格即稅基的變化減少所應承擔的納稅額度。同時，價稅分離的征收方式增加了稅收的透明度，消費者在與其他國家的油價作比較時，可以直接比較廠商價格以外的稅費部分，對于本國的油價水平和稅負水平都清楚明了，我國的油價將會更容易理解和被消費者接受，這有利于社會和諧。

不過，從另一方面來看，由于中石油和中石化集中了國內90％以上的成品油生產，生產出的成品油數(shù)量國家易于掌握，納稅人和稅源也相對集中，之前直接在生產環(huán)節(jié)價內征收的方式其實是征稅成本最低的辦法。若將“價內征收”改為“價外征收”，政府不可避免的要面臨加強監(jiān)管的問題，征稅成本也會隨之提高。

此外，在消費環(huán)節(jié)征收價外稅中間環(huán)節(jié)較多，除了成本因素之外，還需要相關的配套準備。如果配套準備不完善，將無法有效實行改革。

成品油消費稅要實行價外征收，需要具備兩個基本條件。首先，相關的法律制度要修改完善。其次，消費端的稅控裝置需要廣泛應用。

我國1994年開始在加油機內安裝稅控機。目前，大部分省份的加油站稅控機已基本得到普及，實行成品油消費稅價外征收的硬件設施已經初步具備。不過，如果要真正實現(xiàn)價內到價外的轉變，目前仍然有很多問題需要解決，包括如何對加油機進行調控保證足額征收，如何降低稅務部門的管理成本，如何利用相關的法律制度來規(guī)范和打擊漏稅等，這些都是政府需要考慮的問題。

但是，這些不應成為燃油稅向縱深、向市場化改革的阻礙。成品油價格向市場化邁進，意味著定價機制需要越來越透明，征稅方式向價外征收轉移，應該是定價機制的一個進步。

作者為長江學者特聘教授，廈門大學中國能源經濟研究中心主任